Właściciel komisu dokumentując sprzedaż samochodu wystawia dwa rodzaje faktur: VAT marża lub fakturę VAT na zasadach ogólnych. Sporządzenie tej pierwszej często przysparza wiele problemów.
Warunki stosowania faktury VAT marża przez komis samochodowy:
Mówiąc o obrocie komisowym należy zdefiniować podstawowe pojęcia. Art. 120 ust. 4 ustawy o VAT definiuje pojęcie towarów używanych: „przez towary używane rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (CN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112)”. Zatem, aby samochód uznać za używany musi nadawać się on do dalszego użytku w aktualnym stanie lub po naprawie. Marża netto to różnica między kwotą sprzedaży i kwotą nabycia pomniejszona o wartość podatku. Komisant jest pośrednikiem sprzedającym pojazd komitentowi, który jest odbiorcą towaru. Komisant sprzedaje rzecz używaną w imieniu własnym lecz na rachunek komitenta – art. 765 Kodeksu cywilnego. Prawa i obowiązki pomiędzy stronami regulują przepisy art. 765-773 Kodeksu cywilnego.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 i 4 ustawy o VAT firma wydaje towary, jeśli przekazuje je:
- na podstawie umowy komisu między komisantem i komitentem;
- osobie trzeciej przez komisanta;
- komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta stanowiących dostawę towarów, która rodzi obowiązek podatkowy w VAT.
Jeśli właściciel komisu chce rozliczyć sprzedaż korzystając z marży musi spełnić określone wymagania. Samochód musi zostać nabyty od jednej z wymienionych osób:
- osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej (czyli podatnikiem według regulacji obowiązujących w innym państwie członkowskim UE);
Przykład: zakup pojazdu na umowę kupna sprzedaży w Polsce lub za granicą od osoby fizycznej
- podatnika, o którym mowa w ww. art. 15, jeżeli dostawa tego samochodu była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 (zwolnienie przedmiotowe) lub art. 113 ustawy o VAT (zwolnienie podmiotowe);
Przykład: zakup pojazdu na fakturę w Polsce, w której wskazane jest zwolnienie od opodatkowania – stawka „ZW”
- podatnika korzystającego ze szczególnej procedury pozwalającej na opodatkowanie marży;
Przykład: zakup samochodu od innego komisu stosującego opodatkowanie marży
- podatnika podatku od wartości dodanej w przypadku, gdy dostawa samochodu została poddana opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających szczególnej procedurze marży. W takiej sytuacji nabywca musi posiadać dokumenty potwierdzające nabycie samochodu na tych zasadach.
Przykład: zakup samochodu od zagranicznego komisu stosującego procedurę marży
Kiedy właściciel komisu nie będzie mógł rozliczyć sprzedaży na podstawie marży (przypadki praktyczne):
- jeżeli dokumentem zakupu pojazdu jest FV ze stawką 23%;
- pojazd jest importowany np. z USA czy Szwajcarii (podatnik ma prawo odliczyć podatek naliczony VAT przy zakupie)
Elementy, które powinna zawierać faktura VAT marża:
- datę wystawienia;
- numer faktury;
- numer NIP sprzedawcy i nabywcy;
- kwotę należności (określoną zarówno słownie jak i za pomocą cyfr);
- datę sprzedaży;
- imiona i nazwiska lub nazwy sprzedawcy i nabywcy;
- adresy osób będących stronami umowy;
- nazwę towaru lub usługi, jednostki miary i ilość sprzedanych towarów lub rodzaj wykonanych usług;
- oznaczenie faktury.
Wymagane oznaczenie faktury należy zdefiniować jako adnotację odnoszącą się do rodzaju transakcji. W przypadku sprzedaży samochodów używanych należy zastosować zwrot: „procedura marży – towary używane”. W części ewidencyjnej pliku JPK_V7 fakturę VAT marża powinno się dodatkowo oznaczyć sygnaturą MR_UZ. Oznaczenie to nie jest jednak obowiązkowym elementem wydruku faktury VAT marża.
Procedura obliczania VAT-u od marży.
wartość podatku VAT odprowadzanego do Urzędu Skarbowego=marża brutto-marża netto
Przykład 1
Komis samochodowy zakupił od osoby fizycznej używany samochód osobowy za kwotę 50 000 zł. Sprzedał go za 60 000 zł, wystawiając fakturę VAT marża. Jaki podatek od tej transakcji będzie musiał odprowadzić właściciel komisu?
-marża brutto (przychód – koszt)= 60 000zł-50 000zł=10 000zł
-marża netto (zysk)= 10 000zł∶1,23 = 8 130,08zł
-wartość podatku VAT odprowadzanego do Urzędu Skarbowego = 10 000zł – 8 130,08zł = 1 869,92zł
Przykład 2
Komis samochodowy zakupił od osoby fizycznej używany samochód osobowy za kwotę 80 000 zł. Sprzedał go za 100 000 zł, wystawiając fakturę VAT marża. Jaki podatek od tej transakcji będzie musiał odprowadzić właściciel komisu?
-marża brutto (przychód – koszt)= 100 000zł-80 000zł=20 000zł
-marża netto (zysk)= 20 000zł∶1,23 = 16 260,16zł
-wartość podatku VAT odprowadzanego do Urzędu Skarbowego = 20 000zł – 16 260,16zł = 3 739,84zł
Uwaga! Jeśli marża będzie ujemna tj. firma sprzeda samochód za cenę niższą od ceny nabycia to transakcja nie jest w ogóle obciążona podatkiem VAT.
Wartość marży to informacja poufna, dlatego na paragonie fiskalnym i w treści faktury zawiera się wyłącznie kwotę należności ogółem (cenę jaką musi zapłacić nabywca).
Wystawianie paragonu sprzedaży.
Podanie w treści paragonu wyłącznie należności ogółem jest możliwe dzięki specjalnemu ustawieniu kasy fiskalnej. Literę „F” lub „G” należy przypisać dla sprzedaży w procedurze marży i umieścić pod taką literą wartość 0%. Rejestracja sprzedaży za pomocą kasy fiskalnej jest wymagana w przypadku osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Jednakże w praktyce nabywca z reguły prosi o wystawienie faktury. W takim przypadku nabywcy należy wydać tylko fakturę, natomiast jej drugi egzemplarz połączony z paragonem trzeba dostarczyć do biura rachunkowego.
Czy z procedury marży można zrezygnować?
Tak, zgodnie z art. 120 ust. 14 ustawy o VAT. Jednakże zazwyczaj rezygnacja jest nieopłacalna, ponieważ wybór opodatkowania spowoduje konieczność rozliczenia dużo wyższej kwoty VAT. Zmiana może okazać się korzystna, jeśli nabywca jest czynnym podatnikiem VAT, któremu przysługuje pełne odliczenie przy nabyciu, natomiast marża jest dodatnia. W takim przypadku zyskiem sprzedającego będzie cena netto niepomniejszona o VAT wynikający z marży. Wydatek w postaci VAT będzie podlegał odliczeniu, zatem nie będzie stanowił problemu dla nabywcy.
Zobacz inne nasze artykuły: KLIKNIJ TUTAJ
