Z natury VAT obejmuje opodatkowaniem każde odpłatne świadczenie usług, niezależnie od tego, czy jest ono wykonywane na rzecz osoby fizycznej czy prawnej. W związku z tym usługi medyczne co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 23%.
Do usług objętych stawką 23% należą m.in.:
- usługi medyczne mające charakter ekspercki, doradczy (w tym opinie biegłych na potrzeby postępowań sądowych lub prokuratorskich),
- Usługi wybielania zębów
- Usługa pobierania krwi pępowinowej w celu przekazania do banku krwi
Nie oznacza to jednak, że każdorazowo musimy płacić VAT, ponieważ w Polsce liczne usługi medyczne są zwolnione z opodatkowania. Ma to na celu zapewnienie szerszego dostępu do opieki zdrowotnej, szczególnie dla pacjentów znajdujących się w trudnej sytuacji finansowej. Zwolnienie obejmuje usługi świadczone w zakresie opieki medycznej, które służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Ważne jest jednak, aby usługi te były wykonywane przez uprawnione podmioty, takie jak placówki medyczne, lekarze, dentyści, pielęgniarki, położne, psycholodzy oraz przedstawiciele innych zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej. W przypadku niespełnienia choćby jednej z tych przesłanek zwolnienie z VAT nie ma zastosowania.
Do usług medycznych zwolnionych z VAT np. należą:
- usługi diagnostyczne i lecznicze – badania laboratoryjne, diagnostyka obrazowa (np. RTG, USG, MRI), konsultacje lekarskie oraz leczenie farmakologiczne,
- opieka szpitalna i ambulatoryjna – hospitalizacje, zabiegi chirurgiczne oraz świadczenia realizowane w ramach podstawowej i specjalistycznej opieki zdrowotnej,
- rehabilitacja medyczna – zabiegi fizjoterapeutyczne, masaże lecznicze oraz terapia zajęciowa, jeśli są niezbędne do poprawy stanu zdrowia pacjenta,
- usługi stomatologiczne – leczenie próchnicy, zabiegi endodontyczne, ortodoncja oraz protetyka mająca na celu przywrócenie prawidłowej funkcji uzębienia,
- usługi psychologiczne i psychiatryczne – konsultacje psychologiczne, psychoterapia oraz leczenie farmakologiczne chorób psychicznych,
- szczepienia ochronne – zarówno obowiązkowe, jak i zalecane w ramach profilaktyki zdrowotnej,
- usługi związane z opieką paliatywną i hospicyjną – poprawiające jakość życia pacjentów terminalnie chorych.
Medycyna estetyczna a VAT
Jak wskazano powyżej, kryterium zwolnienia z VAT opiera się na celu świadczenia – jeśli usługa ma na celu profilaktykę, leczenie lub rehabilitację, może być zwolniona z podatku. Medycyna estetyczna nie jest jednak uznawana za działalność mającą na celu ochronę zdrowia, ponieważ jej głównym celem jest poprawa wyglądu pacjenta, a nie eliminacja schorzeń zagrażających zdrowiu.
W związku z tym zabiegi estetyczne podlegają standardowej stawce VAT 23%.
Przykłady usług estetycznych objętych VAT:
- botoks i wypełniacze – zabiegi stosowane w celu redukcji zmarszczek i poprawy wyglądu skóry,
- modelowanie ust kwasem hialuronowym – powiększanie lub konturowanie ust bez celu leczniczego,
- usuwanie blizn potrądzikowych i rozstępów,
- zabiegi laserowe usuwania przebarwień i blizn – jeśli nie mają charakteru leczniczego,
- zabiegi liftingujące twarz i ciało – operacje mające na celu poprawę wyglądu skóry i redukcję oznak starzenia.
Jednak jeśli zabiegi te są wykonywane na zlecenie lekarza i mają na celu przywrócenie zdrowia, mogą być objęte zwolnieniem z VAT.
Usługi medyczne online a VAT
W dobie cyfryzacji coraz więcej usług medycznych świadczonych jest online. Kluczowe jest, czy mają one charakter medyczny i czy są świadczone przez uprawnione podmioty – wówczas mogą korzystać ze zwolnienia z VAT.
Przykładowo, w wyroku WSA w Poznaniu z 8 sierpnia 2013 r. (sygn. akt I SA/Po 245/13) sąd uznał, że usługa medyczna wymaga bezpośredniego kontaktu lekarza z pacjentem. Prowadzi to do wniosku, że leczenie online może nie spełniać kryteriów zwolnienia z VAT.
Zobacz inne nasze artykuły – KLIKNIJ TUTAJ
