Wraz z wprowadzeniem Polskiego Ładu od 1 stycznia 2023 roku przedsiębiorcy utracili możliwość zaliczania odpisów amortyzacyjnych lokali mieszkalnych od kosztów uzyskania przychodów. Ograniczenie to dotyczy wszystkich podatników, niezależnie od formy opodatkowania. Jednakże w przypadku podatników korzystających z tzw. estońskiego CIT, sytuacja przedstawia się inaczej.
Estoński CIT – na czym polega?
Jest to ryczałt od dochodów spółek to forma opodatkowania, w której podatek dochodowy jest odraczany do momentu wypłaty zysku przez spółkę na rzecz wspólników. Oznacza to, że dopóki zysk pozostaje w spółce i jest reinwestowany, nie ma obowiązku płacenia podatku dochodowego. Celem tego rozwiązania jest zachęcenie przedsiębiorców do inwestowania i rozwoju działalności gospodarczej.
Sposób ustalania podstawy opodatkowania
W przypadku podatników opodatkowanych za zasadach ogólnych wysokość zobowiązania podatkowego ustalana jest zgodnie z przepisami ustawy o CIT, gdzie wynik bilansowy uzyskany z ksiąg rachunkowych nie ma wpływu na obliczenia dochodu. W przypadku estońskiego CIT sytuacja jest jednak inna, ponieważ podstawa opodatkowania jest określana na podstawie wyniku bilansowego. Kluczowym założeniem ryczałtu od dochodów spółek jest opodatkowanie rzeczywistego transferu zysku, na przykład w momencie podziału zysku lub przeniesienia go w celu pokrycia strat.
Estoński CIT stanowi zatem odejście od tradycyjnych zasad ustalania podstawy opodatkowania, co widać m.in. w tym, że ryczałt dotyczy dochodów, które nie są objęte opodatkowaniem na zasadach ogólnych.
Zgodnie z art. 28d ust. 1 ustawy o CIT podatnik stosujący ryczałt od dochodów spółek musi prowadzić księgi rachunkowe i sporządzać sprawozdania finansowe według przepisów rachunkowości, aby prawidłowo określić:
- Wysokość zysku (straty) netto, podstawę opodatkowania oraz wysokość należnego podatku,
- W kapitale własnym: kwotę zysków niepodzielonych i zysków podzielonych, które zostały przekazane na kapitał, oraz kwotę niepokrytych strat poniesionych w latach opodatkowania ryczałtem.
Z kolei na podstawie art. 28h ust. 1 ustawy o CIT, podatnicy opodatkowani ryczałtem nie podlegają opodatkowaniu według zasad określonych w art. 19, art. 24b, art.24ca i art. 24d co oznacza, że nie stosuje się do nich przepisów dotyczących ustalania przychodów i kosztów.
Ryczałt od dochodów spółek będący alternatywną formą opodatkowania dla podatników CIT, nie używa pojęć takich jak koszty uzyskania przychodu czy koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodu.
Amortyzacja lokali mieszkalnych
W przypadku podatników stosujących estoński CIT przepisy dotyczące zakazu amortyzacji lokali mieszkalnych nie mają zastosowania. Oznacza to, że przedsiębiorcy korzystający z tej formy opodatkowania mogą nadal dokonywać odpisów amortyzacyjnych od posiadanych lokali mieszkalnych. Stanowisko to zostało potwierdzone w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 stycznia 2024 roku (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.646.2023.3.MC), w której stwierdzono, że podatnicy opodatkowani ryczałtem od dochodów spółek nie są objęci zakazem amortyzacji nieruchomości mieszkalnych.
Korzyści z amortyzacji lokali mieszkalnych
Możliwość amortyzacji lokali mieszkalnych niesie za sobą kilka istotnych korzyści dla przedsiębiorców:
- Obniżenie podstawy opodatkowania – odpisy amortyzacyjne stanowią koszt uzyskania przychodu, co pozwala na obniżenie podstawy opodatkowania i w efekcie zmniejszenie wysokości należnego podatku.
- Zwiększenie płynności finansowej – dzięki możliwości zaliczenia odpisów amortyzacyjnych do kosztów, przedsiębiorcy mogą zachować więcej środków finansowych w firmie, co sprzyja inwestycjom i rozwojowi działalności.
- Elastyczność w zarządzaniu majątkiem – możliwość amortyzacji lokali mieszkalnych pozwala na efektywniejsze zarządzanie majątkiem przedsiębiorstwa oraz planowanie inwestycji w nieruchomości.
Ograniczenia i wyzwania
Mimo korzyści płynących z możliwości amortyzacji lokali mieszkalnych przedsiębiorcy powinni być świadomi pewnych ograniczeń i wyzwań:
- Konieczność spełnienia warunków – w celu skorzystania z estońskiego CIT przedsiębiorstwo musi spełniać określone warunki takie jak odpowiednia struktura właścicielska czy limit przychodów.
- Ryzyko interpretacyjne – mimo pozytywnych interpretacji indywidualnych, istnieje ryzyko, że organy podatkowe mogą różnie interpretować przepisy dotyczące amortyzacji lokali mieszkalnych przy takiej formie opodatkowania.
- Monitorowanie zmian legislacyjnych – przepisy podatkowe ulegają częstym zmianom, dlatego przedsiębiorcy muszą na bieżąco śledzić ewentualne modyfikacje dotyczące amortyzacji i estońskiego CIT.
Praktyczne wskazówki dla przedsiębiorców
Przedsiębiorcy planujący skorzystać z możliwości amortyzacji lokali mieszkalnych powinni zwrócić uwagę na kilka istotnych kwestii:
- Analiza opłacalności – przed wyborem estońskiego CIT warto przeprowadzić analizę opłacalności tej formy opodatkowania w kontekście specyfiki działalności oraz posiadanego majątku.
- Konsultacja z doradcą podatkowym – skorzystanie z usług doradcy podatkowego pomoże uniknąć błędów oraz zapewni prawidłowe stosowanie przepisów dotyczących amortyzacji i estońskiego CIT.
- Prowadzenie rzetelnej ewidencji – dokładne prowadzenie ewidencji środków trwałych oraz odpisów amortyzacyjnych jest kluczowe dla prawidłowego rozliczania się z organami skarbowymi.
Podsumowanie
Możliwość amortyzacji lokali stanowi istotne udogodnienie dla przedsiębiorców pozwalając na obniżenie podstawy opodatkowania oraz zwiększenie płynności finansowej firmy. Jednakże, aby w pełni wykorzystać te korzyści, konieczne jest spełnienie określonych warunków oraz ścisłe przestrzeganie obowiązujących przepisów podatkowych. W związku z dynamicznie zmieniającym się otoczeniem prawnym przedsiębiorcy powinni na bieżąco monitorować zmiany legislacyjne oraz konsultować się z ekspertami w dziedzinie podatków, aby uniknąć potencjalnych problemów i w pełni wykorzystać dostępne możliwości optymalizacji podatkowej.
Zobacz inne nasze artykuły: KLIKNIJ TUTAJ
